“營改增”政策問答
作者： 日期： 2018/7/24 8:49:33 來源：一、為確保建筑行業(yè)營改增后稅負只減不增，國家給予了哪些稅收扶持政策？
答：對于建筑企業(yè)，國家在營改增后給予了以下稅收扶持政策：
一是建筑工程老項目可選擇簡易計稅方法?？紤]到建筑工程老項目已經開工，部分成本無法納入進項抵扣，因此對建筑工程老項目，建筑企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
二是清包工可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務，不采購工程所需的材料或只采購輔料，可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
三是甲供工程可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務，也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額，有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復征稅問題。
五是建筑企業(yè)提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
六是建筑企業(yè)在在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，可以一次性抵扣進項稅，不適用不動產分2年抵扣進項稅的規(guī)定。
七是不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務，還可以對不同的建筑項目分別選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法，這也是本次營改增試點為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。
八是適用一般計稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購入的各種貨物、勞務、服務和無形資產，除旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，以及接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的費用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證抵扣進項稅。
九是建筑企業(yè)混用的固定資產、無形資產、不動產可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務，既有一般計稅項目又有簡易計稅項目的，簡易計稅項目對應的貨物（不含固定資產）、勞務、服務不得抵扣進項稅額，但是混用的固定資產、無形資產、不動產仍然可以全額抵扣進項稅額。
二、為什么說營改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負一定會下降？
答：營改增后，年銷售額在500萬元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營業(yè)稅時3%的稅率一致，但是由于增值稅是價外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計稅，實際稅負僅為2.91%，比原營業(yè)稅的3%要低。
案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個造價100萬元的建筑工程，營改增之前按3%稅率要繳納營業(yè)稅3萬元；營改增試點后，其取得的建筑勞務收入要先換算為不含稅收入（100÷1.03=97.09萬元），再乘以3%征收率，實際只需繳納增值稅2.91萬元，因此，建筑企業(yè)的稅收負擔必然下降。
三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務登記？應該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？
答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國稅機關辦理報驗手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務登記。建筑企業(yè)此前已經在地稅部門進行報驗且5月1日后沒有超出規(guī)定期限的，其報驗手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國稅機關再辦理報驗手續(xù)。
建筑企業(yè)應向工程所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關辦理納稅申報，企業(yè)在工程所在地預繳的增值稅可以抵減其申報的應納稅額，當期抵減不完的可以結轉下期繼續(xù)抵減
四、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國稅機關代開增值稅發(fā)票？
答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營改增后應按以下要求開具增值稅發(fā)票：
（一）一般納稅人應自行向建筑服務購買方開具增值稅發(fā)票。
（二）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務購買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應自行開具增值稅普通發(fā)票；建筑服務購買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務發(fā)生地或不動產所在地主管國稅機關申請代開。
（三）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。
【備注】根據現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應征增值稅銷售額超過500萬元的營改增納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的營改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由納稅人自行向其主管國稅機關辦理
五、對勞務派遣行業(yè)，營改增后國家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負只減不增？
答：根據營改增稅收政策規(guī)定，勞務派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務派遣服務，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
勞務派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。
六、2016年5月1日營改增后，高速公路以及其他收費道路、橋、閘的通行費能不能抵扣增值稅？如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣？
答：根據現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。
七、對于一般納稅人收取的2016年4月30日前開工的路、橋、閘通行費，國家有沒有相應的增值稅優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
試點前開工，是指相關施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
八、納稅人提供人力資源外包服務在營改增后有沒有相應的增值稅優(yōu)惠政策，如何開具發(fā)票？
答：納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
九、以經營租賃方式將土地出租給他人使用，應如何繳納增值稅，有沒有優(yōu)惠政策？
答：納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
十、一般納稅人在營改增之前簽訂的不動產融資租賃合同能不能享受增值稅的優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
十一、在2016年1月1日至4月30日期間，一般納稅人提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務能不能享受增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策？
答：一般納稅人提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2013]106號）第二條有關規(guī)定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。
