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“營改增”政策問答
作者： 日期： 2018/7/24 8:38:44 來源：一、為確保建筑行業(yè)營改增后稅負(fù)只減不增，國家給予了哪些稅收扶持政策？
答：對于建筑企業(yè)，國家在營改增后給予了以下稅收扶持政策：
一是建筑工程老項(xiàng)目可選擇簡易計稅方法?？紤]到建筑工程老項(xiàng)目已經(jīng)開工，部分成本無法納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此對建筑工程老項(xiàng)目，建筑企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
二是清包工可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購工程所需的材料或只采購輔料，可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
三是甲供工程可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額，有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問題。
五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
六是建筑企業(yè)在在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不適用不動產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。
七是不同建筑項(xiàng)目可選擇適用不同計稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對不同的建筑項(xiàng)目分別選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法，這也是本次營改增試點(diǎn)為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。
八是適用一般計稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)，除旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費(fèi)用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計稅項(xiàng)目又有簡易計稅項(xiàng)目的，簡易計稅項(xiàng)目對應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)仍然可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、為什么說營改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會下降？
答：營改增后，年銷售額在500萬元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營業(yè)稅時3%的稅率一致，但是由于增值稅是價外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計稅，實(shí)際稅負(fù)僅為2.91%，比原營業(yè)稅的3%要低。
案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個造價100萬元的建筑工程，營改增之前按3%稅率要繳納營業(yè)稅3萬元；營改增試點(diǎn)后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入（100÷1.03=97.09萬元），再乘以3%征收率，實(shí)際只需繳納增值稅2.91萬元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。
三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記？應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？
答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國稅機(jī)關(guān)辦理報驗(yàn)手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進(jìn)行報驗(yàn)且5月1日后沒有超出規(guī)定期限的，其報驗(yàn)手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)再辦理報驗(yàn)手續(xù)。
建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減
四、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票？
答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營改增后應(yīng)按以下要求開具增值稅發(fā)票：
（一）一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購買方開具增值稅發(fā)票。
（二）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開具增值稅普通發(fā)票；建筑服務(wù)購買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。
（三）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。
【備注】根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的營改增納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的營改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由納稅人自行向其主管國稅機(jī)關(guān)辦理
五、對勞務(wù)派遣行業(yè)，營改增后國家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負(fù)只減不增？
答：根據(jù)營改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
六、2016年5月1日營改增后，高速公路以及其他收費(fèi)道路、橋、閘的通行費(fèi)能不能抵扣增值稅？如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣？
答：根據(jù)現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。
七、對于一般納稅人收取的2016年4月30日前開工的路、橋、閘通行費(fèi)，國家有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
八、納稅人提供人力資源外包服務(wù)在營改增后有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策，如何開具發(fā)票？
答：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
九、以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，應(yīng)如何繳納增值稅，有沒有優(yōu)惠政策？
答：納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
十、一般納稅人在營改增之前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同能不能享受增值稅的優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
十一、在2016年1月1日至4月30日期間，一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)能不能享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退政策？
答：一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財稅[2013]106號）第二條有關(guān)規(guī)定適用的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。
